La realizzazione di prototipi che costituiscono attività di sviluppo sperimentale rientrano nell’ambito del bonus ricerca e sviluppo e pertanto sono da ricomprendere tutte le spese di personale impiegato nell’attività e quelle sostenute per materiali e forniture direttamente impiegati nella realizzazione del prototipo (Agenzia Entrate – risposta 21 aprile 2021, n. 280).

Rientrano nel credito d’imposta R&S anche i prototipi aventi le seguenti caratteristiche: modello originale creato appositamente per l’esecuzione del progetto e non disponibile, quindi, come prodotto di serie né come unità di pre-produzione destinata all’ottenimento di certificazioni tecniche o giuridiche, che possiede le qualità tecniche essenziali e le caratteristiche di funzionamento del prodotto finale da realizzare e che permetta di effettuare le prove per apportare le modifiche necessarie e fissare le caratteristiche finali del prodotto.

La realizzazione dei suddetti prototipi costituisce attività di sviluppo sperimentale nell’accezione rilevante agli effetti del credito d’imposta.

Pertanto, sono da considerare eleggibili al credito d’imposta, in quanto rispondenti ai requisiti di pertinenza e congruità, le spese del personale interno direttamente impiegato nelle attività di “sviluppo sperimentale” e anche le spese per materiali e forniture direttamente impiegati nella realizzazione del prototipo.

Quanto alle spese sostenute per i consulenti esterni, possono essere considerati, nell’ottica della disciplina agevolativa, alla stregua di “personale esterno” (vale a dire, non avente un rapporto di lavoro subordinato con l’impresa) e che, tuttavia, contribuisce direttamente alle attività ammissibili svolte internamente dalla società (attività qualificabili cioè come attività “intra-muros”); tale “personale esterno”, può includere, peraltro, sia lavoratori autonomi operanti come consulenti, sia anche lavoratori dipendenti di altre imprese distaccati presso l’impresa impegnata nelle attività di ricerca e sviluppo.